Tegelijkertijd verkopen op Kaufland, OTTO en Amazon: wat dat betekent voor je Duitse VAT

Uw verkoopplatform toont één catalogus, één voorraadpool en één wachtrij met bestellingen. De Duitse belastingdienst ziet één belastingplichtige die één aangifte indient. Tussen die twee perspectieven kan hetzelfde product, in hetzelfde magazijn, verkocht aan hetzelfde type klant, in drie verschillende fiscale posities terechtkomen, afhankelijk van het kanaal waarlangs de bestelling is binnengekomen.

Dat is geen softwareprobleem. Zo is de Duitse VAT-wet (Umsatzsteuergesetz, of UStG) nu eenmaal opgebouwd. En dat betekent dat de relevante vraag nooit is: „Hoe wordt mijn bedrijf in Duitsland belast?“. De vraag is: „Hoe wordt dit kanaal belast?“, en die moet je per kanaal stellen, inclusief de webwinkel op je eigen domein.

Vier vragen zijn hiervoor bepalend. Je kunt ze zelf in ongeveer tien minuten beantwoorden, en je moet ze elke keer opnieuw beantwoorden wanneer je een kanaal toevoegt of voorraad verplaatst.

Ten eerste: de regel die je kanalen in tweeën splitst

Bij sommige verkopen gaat de Duitse wet ervan uit dat de marktplaats je goederen heeft gekocht en doorverkocht. De marktplaats, en niet jij, is dan de VAT verschuldigd over de verkoop aan de consument. Dit is de ‘vermeende leverancier’-regel, die in de Duitse wetgeving is vastgelegd in § 3 Abs. 3a UStG.

‘Marktplaats’ wordt hier gedefinieerd op basis van functie, niet op basis van merk of omvang. § 3 Abs. 3a Satz 3 UStG heeft betrekking op een elektronische marktplaats, platform, portaal ‘of iets dergelijks’, dus een grote internationale marktplaats en een kleine nationale marktplaats die op gelicentieerde marktplaatssoftware draait, zijn voor dit doel hetzelfde.

De regel bestaat uit twee onderdelen, en bijna alle verwarring op dit gebied komt voort uit het feit dat ze als één geheel worden behandeld. In Duitse bronvermeldingen worden ze aangeduid als Satz 1 en Satz 2, de eerste en tweede zin van die bepaling, en wat voor het ene geldt, geldt vaak niet voor het andere.

Vraag één: vanwaar wordt het pakket verzonden?

Goederen die zich al binnen de EU bevinden. § 3, lid 3a, zin 1 van de Duitse wet op de omzetbelasting (UStG) is van toepassing wanneer het vervoer binnen de EU begint en eindigt, de koper een consument is en de verkoper niet in de EU is gevestigd. Er geldt geen waardegrens. Een onderneming zonder vestiging in de EU – wat de normale situatie is voor een Amerikaanse, Chinese of (na de Brexit) Britse verkoper – valt onder deze regeling wanneer zij via een marktplaats goederen uit een Duitse magazijnvoorraad verkoopt aan een Duitse consument, ongeacht of de bestelling 12 euro of 1.200 euro bedraagt.

Goederen die van buiten de EU worden ingevoerd. § 3, lid 3a, zin 2 van de Duitse btw-wet (UStG) is van toepassing op verkoop op afstand van geïmporteerde goederen in zendingen met een intrinsieke waarde van maximaal 150 euro. Let op wat ontbreekt: er is geen vestigingsvoorwaarde. Vestiging is in dit geval niet relevant. Een Oostenrijks of Iers bedrijf dat pakketten met een waarde van minder dan 150 euro via een marktplaats door een leverancier in China naar EU-consumenten laat verzenden, maakt die marktplaats tot de veronderstelde leverancier, precies zoals dat bij een bedrijf uit Hongkong het geval zou zijn.

Dat is het waard om twee keer te lezen, want de bijna overal te vinden verkorte formulering „het marktplaatsplatform int de VAT voor verkopers buiten de EU“ beschrijft slechts de eerste onderdeel. Toegepast op het tweede onderdeel is het onjuist, en een in de EU gevestigde verkoper die zich hierop baseert, zal op zoek gaan naar zijn eigen af te dragen VAT, terwijl de wet die al naar het platform heeft verplaatst.

Vraag twee: waar bevindt zich uw voorraad, en betekent het hier bewaren ervan dat u hier gevestigd bent?

Twee vragen die verkopers routinematig tot één samenvoegen.

Voorraad in een Duits magazijn betekent Duitse VAT-registratie en Duitse aangiften vanaf uw eerste verkoop, zonder dat u eerst een drempel hoeft te overschrijden.

De reden hiervoor is eerder van technische aard dan bestraffend: waar goederen worden verzonden, vindt de levering plaats waar het transport begint (§ 3 lid 6 zin 1 UStG), dus een verkoop vanuit Duitse voorraad naar een Duits adres is een Duitse levering (§ 1 lid 1 nr. 1 UStG), en de plicht tot het indienen van voorlopige aangiften vloeit voort uit § 18 UStG. Dat hangt niet af van het verkoopkanaal, noch van de vraag of iemand iets voor je heeft geïnd.

Het aanhouden van voorraad hier betekent echter niet dat je hier gevestigd bent. De Duitse belastingwetgeving noemt een magazijn weliswaar als mogelijke vestigingsplaats (§ 12 zin 2 nr. 5 AO), maar volgens de gangbare interpretatie geldt het alleen als de jouwe als je er zeggenschap over hebt: jouw pand, jouw personeel, jouw zeggenschap over wat er binnen gebeurt. Een fulfilmentcentrum of een logistiek magazijn van een derde partij wordt door iemand anders beheerd. Goederen die daar voor jou worden opgeslagen, bevinden zich in hun vestiging, niet in die van jou, en dat blijft zo, hoe lang je voorraad daar ook blijft.

Beide aspecten zijn van belang, en ze werken in tegengestelde richtingen. Een verkoper die buiten de EU is gevestigd en Duitse voorraad heeft, moet zich vanaf zijn eerste verkoop in Duitsland registreren en aangifte doen, en is nog steeds niet in de EU gevestigd, dus het eerste deel blijft voor onbepaalde tijd van toepassing op het marktplaatsgedeelte van zijn activiteiten. Het toevoegen van een magazijn verandert je aangifteverplichtingen zonder je status te wijzigen.

Vraag drie: in hoeveel lidstaten ben je gevestigd? Tel ze op

De drempel van 10.000 euro die iedereen noemt, is de enige regel hier die echt over jou gaat in plaats van over een transactie, en deze is veel beperkter dan zijn reputatie doet vermoeden.

§ 3c lid 4 UStG, ter uitvoering van artikel 59c van de EU-VAT-richtlijn, schakelt de bestemmingsbelasting uit voor uw grensoverschrijdende verkopen aan consumenten in andere lidstaten, maar alleen wanneer u uw zetel, uw leiding of een vaste inrichting, of bij gebrek aan deze drie uw woonplaats, in slechts één lidstaat hebt. Het bedrag is de tweede voorwaarde, niet de eerste: het gecombineerde totaal van die afstandsverkopen en van eventuele digitale diensten die u aan consumenten in andere lidstaten levert, moet zowel in het afgelopen kalenderjaar als in dit jaar onder de 10.000 euro zijn gebleven.

Tel dus uw vestigingen:

• Nul. Een bedrijf zonder zetel, leiding of vaste inrichting waar dan ook in de EU – wat gebruikelijk is voor verkopers uit de VS, het VK, China of Hongkong – kan helemaal geen gebruik maken van de drempel. De grensoverschrijdende verkopen van dit bedrijf aan consumenten elders in de EU zijn in het land van bestemming belastbaar vanaf de eerste euro, niet vanaf de tienduizendste.
• Precies één. De drempel is van toepassing, afhankelijk van het bedrag.
• Twee of meer. Ook uitgesloten. Een verkoper met een fysiek filiaal of een dochteronderneming in twee lidstaten kan er evenmin gebruik van maken.

Voer die telling uit in plaats van zelf op nationaliteit te sorteren. De plaats waar het bedrijf is opgericht, is niet doorslaggevend. Het gaat erom waar het zijn zetel, zijn directie of een vaste inrichting heeft, en voorraad in het magazijn telt niet mee voor de telling.

Vraag vier: is het kanaal een marktplaats, of is het van jou?

Niets in § 3 lid 3a UStG is van toepassing op je eigen winkel. De regel geldt voor een bedrijf dat via zijn interface het aanbod van iemand anders ondersteunt. Op je eigen domein ben je zelf de leverancier, dus is er geen bemiddelaar en hoeft er geen fictieve constructie te worden toegepast.

Houd die asymmetrie in gedachten wanneer je meerdere kanalen tegelijk beheert. Neem een bedrijf dat buiten de EU is gevestigd, een Duits magazijn, een Duitse consument en hetzelfde product:

• Verkocht via een marktplaats: de marktplaats geldt als leverancier in de zin van zin 1; deze brengt de Duitse VAT in rekening en draagt deze af, en bij die verkoop is er nergens sprake van Duitse VAT die je moet afdragen van jouw kant.
• Verkocht via je eigen webwinkel: jouw levering, jouw Duitse VAT die je in rekening moet brengen en moet afdragen, jouw factuur, jouw regel in de aangifte, elke keer weer.
• Verkocht aan een zakelijke koper via de marktplaats: beide bepalingen zijn bedoeld voor kopers die geen belastingplichtige ondernemingen zijn, en voor ondernemingen die onder de omzetdrempel van § 1a lid 3 nr. 1 UStG vallen en op dezelfde manier worden behandeld (§ 3 lid 3a zin 1 en zin 5 UStG). Een bestelling van een onderneming die niet tot die groep behoort, is daarom normaal gesproken een gewone verkoop door u.

Hetzelfde magazijn, hetzelfde product, dezelfde dag, drie verschillende behandelingen. Een listingtool kan één prijs naar alle drie de kanalen doorsturen. De tool kan de belastingposities echter niet op elkaar afstemmen, en dat hoeft ook niet.

Die asymmetrie heeft gevolgen die verder reiken dan één factuur. Wanneer je grensoverschrijdende verkopen aan consumenten belastbaar zijn op de plaats van bestemming, moet je je ofwel in elk land registreren, ofwel deze verkopen aangeven via de EU One-Stop-Shop (§ 18j UStG voor de EU-regeling). Welk kanaal de verkoop heeft gegenereerd, bepaalt of je daar überhaupt iets hoeft aan te geven: verkopen waarbij de marktplaats als leverancier wordt aangemerkt, zijn geen leveringen van jou aan de consument. Een verkoper wiens grensoverschrijdende consumentenverkopen dus allemaal via marktplaatsen lopen, heeft mogelijk geen One-Stop-Shop-verplichting, terwijl de eigen webwinkel van diezelfde verkoper al vanaf de eerste bestelling uit het buitenland een dergelijke verplichting met zich meebrengt.

Wat uw ene aangifte moet omvatten

Wat de kanalen ook doen, de aangifte blijft van u. Eén belastingplichtige betekent één Duitse registratie en één voorlopige VAT-aangifte (Umsatzsteuer-Voranmeldung, of UStVA) per periode, en daarin moeten alle kanalen tegelijk worden opgenomen.

De twee onderdelen laten er zelfs verschillende sporen in achter. Wat betreft de EU-voorraad splitst de wet uw verkoop in tweeën: u levert aan de marktplaats, wat is vrijgesteld op grond van § 4 nr. 4c UStG en u kost geen VAT op die voorraad (§ 15 lid 3 nr. 1 letter a UStG), en de marktplaats verricht de belaste levering aan de consument. Je moet een Duitse levering aangeven, die vrijgesteld is in plaats van belast. Op het importgedeelte is § 4 nr. 4c UStG niet van toepassing, omdat daarin alleen Satz 1 wordt genoemd. Daar geldt je levering aan de marktplaats als verricht op de plaats waar het vervoer is begonnen, buiten de EU (§ 3 lid 6b en § 3 lid 7 Satz 2 nr. 1 UStG), dus is het helemaal geen Duitse levering van jou.

Dat heeft voor u één praktisch gevolg. Als u via beide kanalen verkoopt, moet degene die uw aangifte opstelt weten welke verkopen waartoe behoren, en geen enkel rapport per kanaal zal hen dat vertellen.

Dat laat de overtuiging over die het waard is om direct aan te vechten: „de marktplaats int de belasting, dus is Duitsland geregeld.“ Het innen door de marktplaats ontdoet u van uw aansprakelijkheid voor specifieke verkopen. Het ontdoet u niet van uw registratie, uw aangifte of uw indieningstermijnen. En als een aangifte te laat is, is de boete op een maandelijkse of driemaandelijkse voorlopige aangifte een kwestie van de discretionaire bevoegdheid van de belastingdienst (§ 152 lid 1 AO) en niet de vaste maandelijkse schaal die in de meeste handleidingen wordt genoemd: § 152 lid 8 nr. 1 AO sluit maandelijkse en driemaandelijkse aangiften helemaal uit van die schaal. De schaal geldt voor de jaarlijkse aangifte. Het wettelijke maximum bedraagt 25.000 euro (§ 152 lid 10 AO).

Wat moet er maandag gebeuren?

• Maak een lijst van je verkoopkanalen en voeg je eigen webwinkel toe aan de lijst. Dit is het enige kanaal dat nooit onder de ‘deemed supplier’-regel valt, en het kanaal dat het vaakst over het hoofd wordt gezien in discussies over belasting.
• Noteer voor elk kanaal vanwaar het pakket wordt verzonden, en als het van buiten de EU komt, of een gemiddelde zending 150 euro of minder waard is. Die ene regel bepaalt in welke categorie je valt.
• Tel het aantal lidstaten waarin je gevestigd bent. Nul, één of meer dan één. Dat bepaalt of de drempel van toepassing is, en een magazijn telt niet mee.
• Haal het belastingrapport van elk kanaal op en vergelijk het met wat je hebt aangegeven. Bewaar het rapport als een kanaal de belasting heeft geïnd: het is je bewijs waarom over die omzet geen Duitse uitgaande VAT van jou verschuldigd is.
• Noteer de indieningsdata in je agenda en blijf aangifte doen, zelfs in een periode waarin elk kanaal de belasting heeft geïnd. Een maand die er rustig uitziet, is nog steeds een aangifte.

Schrijf die vier antwoorden één keer op en dan hoef je er niet meer naar om te kijken. Ze veranderen pas als je een kanaal toevoegt, voorraad verplaatst of ergens een nieuw bedrijf opent – en dat zijn nu juist de momenten waarop niemand aan VAT denkt.

Bonustip van het M2E Cloud-team: automatiseer je multichannel-routine

Verkopen op meerdere marktplaatsen zorgt al voor genoeg operationeel werk, nog voordat de VAT-aangifte in beeld komt.

Met M2E Cloud kunt u marktplaatsen zoals Amazon, eBay, Kaufland en OTTO naast uw e-commercewinkel vanaf één plek beheren. U kunt productvermeldingen, voorraad en prijzen gesynchroniseerd houden, bestellingen van marktplaatsen in uw winkel importeren en het aantal handmatige aanpassingen dat uw team op de verschillende kanalen moet doorvoeren, verminderen.

Dat geeft u een consistenter overzicht van uw multichannelactiviteiten en maakt het eenvoudiger om de verkoopgegevens die ten grondslag liggen aan uw rapportages georganiseerd te houden naarmate uw bedrijf groeit.