A sua ferramenta de listagem apresenta um catálogo, um stock comum e uma fila de pedidos. A administração fiscal alemã vê um sujeito passivo a apresentar uma declaração. Entre estas duas perspetivas, o mesmo produto, no mesmo Armazém, vendido ao mesmo tipo de cliente, pode encontrar-se em três situações fiscais diferentes, dependendo do canal por onde os pedidos foram efetuados.
Nada disso é um problema de software. É assim que a Lei do IVA alemã (Umsatzsteuergesetz, ou UStG) está estruturada. E isso significa que a pergunta relevante nunca é «como é que a minha empresa é tributada na Alemanha». É «como é que este canal é tributado?», perguntado uma vez por canal, incluindo a loja no seu próprio domínio.
Quatro perguntas determinam isso. Pode respondê-las por si próprio em cerca de dez minutos e deve respondê-las novamente sempre que adicionar um canal ou transferir stock.
Primeiro, a regra que divide os seus canais em dois
Para algumas vendas, a lei alemã considera que o marketplace comprou os seus produtos e os revendeu. É o marketplace, e não você, que fica então responsável pelo pagamento do IVA sobre a venda ao consumidor. Esta é a regra do fornecedor presumido e, na legislação alemã, está prevista no § 3 Abs. 3a da UStG.
O termo «mercado» é aqui definido pela função, em vez de pela marca ou dimensão. O § 3 Abs. 3a, frase 3, da UStG abrange um mercado eletrónico, plataforma, portal «ou similar», pelo que um grande mercado internacional e um pequeno mercado nacional que funcionem com software de mercado licenciado são, para este efeito, a mesma coisa.
A regra tem duas vertentes, e quase toda a confusão nesta área decorre do facto de as tratar como uma só. Na citação alemã, são a «Satz 1» e a «Satz 2», a primeira e a segunda frases dessa disposição, e uma afirmação que é verdadeira para uma é frequentemente falsa para a outra.
Primeira questão: de onde é que a encomenda é enviada?
Mercadorias já dentro da UE. O § 3, n.º 3a, frase 1, da UStG aplica-se quando o transporte tem início e fim dentro da UE, o comprador é um consumidor e o vendedor não está estabelecido na UE. Não há limite de valor. Uma empresa sem estabelecimento na UE — o que é a situação normal para um vendedor dos EUA, da China ou do Reino Unido pós-Brexit — enquadra-se neste caso quando vende a partir do stock de um Armazém alemão a um consumidor alemão através de uma plataforma de comércio eletrónico, quer os pedidos sejam de 12 euros ou de 1 200.
Mercadorias importadas de fora da UE. O § 3, n.º 3-A, 2.ª frase, da UStG aplica-se às vendas à distância de bens importados em remessas com um valor intrínseco não superior a 150 euros. Repare no que está ausente: não existe qualquer condição de estabelecimento. O estabelecimento é irrelevante neste caso. Uma empresa austríaca ou irlandesa que envie encomendas com valor inferior a 150 euros, provenientes de um fornecedor na China, para consumidores da UE através de uma plataforma de comércio eletrónico, faz com que essa plataforma seja considerada o fornecedor, exatamente como aconteceria com uma empresa de Hong Kong.
Vale a pena ler isto duas vezes, porque a formulação simplificada que se encontra em quase todo o lado, «a plataforma de comércio eletrónico cobra em nome dos vendedores de fora da UE», descreve apenas o primeiro caso. Aplicada ao segundo, está errada, e um vendedor estabelecido na UE que se baseie nela irá procurar o IVA a cobrar que a lei já transferiu para a plataforma.
Segunda questão: onde está o seu stock, e mantê-lo aqui faz com que seja considerado estabelecido neste país?
Duas questões que os vendedores costumam fundir numa só.
Ter stock num Armazém alemão implica o registo para efeitos de IVA na Alemanha e a apresentação de declarações fiscais alemãs desde a primeira venda, sem necessidade de atingir um limiar mínimo.
A razão é de natureza técnica e não punitiva: o local de expedição das mercadorias determina que a entrega ocorre no local onde o transporte tem início (§ 3, n.º 6, frase 1, da UStG); assim, uma venda a partir de stock alemão para uma morada alemã constitui uma entrega na Alemanha (§ 1, n.º 1, n.º 1, da UStG), e a obrigação de apresentar declarações antecipadas decorre do § 18 da UStG. Nada disso depende do canal de venda, nem do facto de alguém ter cobrado algo em seu nome.
No entanto, manter stock aqui não significa que esteja estabelecido neste país. A legislação fiscal alemã realiza uma listagem de armazéns como possíveis locais de atividade (§ 12, frase 2, n.º 5, da AO), mas, segundo a interpretação consolidada, só é considerado seu se tiver controlo sobre o mesmo: as suas instalações, o seu pessoal, a sua autoridade sobre o que acontece no seu interior. Um centro de Fulfillment ou um armazém logístico de terceiros é gerido por outra entidade. As mercadorias aí armazenadas para si encontram-se nas instalações dessa entidade, não nas suas, e isso mantém-se verdadeiro independentemente do tempo que o seu stock lá permanecer.
Ambas as vertentes são importantes e apontam em direções opostas. Um vendedor estabelecido fora da UE com stock na Alemanha tem de se registar e apresentar declarações na Alemanha desde a sua primeira venda, mas continua a não estar estabelecido na UE, pelo que a primeira vertente continua a aplicar-se à parte do negócio relacionada com as plataformas de comércio eletrónico indefinidamente. A adição de um armazém altera as suas obrigações de declaração sem alterar o seu estatuto.
Pergunta três: em quantos Estados-Membros está estabelecido? Conte-os
O limiar de 10 000 euros que toda a gente cita é a única regra aqui que diz verdadeiramente respeito a si, em vez de se referir a uma transação, e é muito mais restrito do que a sua reputação sugere.
O § 3c, n.º 4, da UStG, que transpõe o artigo 59.º-C da Diretiva do IVA da UE, exclui a tributação no destino das suas vendas transfronteiriças a consumidores noutros Estados-Membros, mas apenas se tiver a sua sede, a sua direção ou um estabelecimento estável — ou, na ausência destes três, a sua residência — num único Estado-Membro. O montante é a segunda condição, não a primeira: o total combinado dessas vendas à distância e de quaisquer serviços digitais que forneça a consumidores noutros Estados-Membros deve ter-se mantido abaixo dos 10 000 euros, tanto no último ano civil como neste.
Portanto, conte os seus estabelecimentos:
- Zero. Uma empresa sem sede, direção ou estabelecimento estável em qualquer ponto da UE — o que é habitual no caso de vendedores dos EUA, do Reino Unido, da China ou de Hong Kong — não pode recorrer ao limiar de forma alguma. As suas vendas transfronteiriças a consumidores noutros países da UE são tributáveis no país de destino a partir do primeiro euro, e não a partir do décimo milésimo.
- Exatamente um. O limiar está disponível, dependendo do montante.
- Dois ou mais. Também está excluído. Um vendedor com uma sucursal ou filial efetiva em dois Estados-Membros também não pode recorrer a este limiar.
Faça essa contagem em vez de classificar por nacionalidade. O local onde a empresa foi constituída não é o critério determinante. O que importa é onde se situa a sede, a direção ou um estabelecimento estável, e o stock no Armazém não conta para o total.
Pergunta quatro: o canal é um marketplace ou é seu?
Nada no § 3, n.º 3a, da UStG se aplica à sua própria loja. A regra aplica-se a uma empresa que apoia o fornecimento de terceiros através da sua interface. No seu próprio domínio, o fornecedor é o senhor, pelo que não existe um facilitador nem qualquer ficção jurídica a aplicar.
Tenha em conta essa assimetria quando gerir vários canais em simultâneo. Considere uma empresa estabelecida fora da UE, um Armazém alemão, um consumidor alemão e o mesmo produto:
- Venda num mercado online: o mercado online é considerado o fornecedor nos termos da frase 1; é ele que cobra e repassa o IVA alemão, e essa venda não implica, em caso algum, a cobrança de IVA a montante da sua parte na Alemanha.
- Venda na sua própria loja: a fornecimento é da sua responsabilidade, o IVA alemão a cobrar e a repassar é da sua responsabilidade, a fatura é da sua responsabilidade, a linha na declaração é da sua responsabilidade, sempre.
- Venda a um comprador empresarial através da plataforma de comércio eletrónico: ambas as disposições destinam-se a compradores que não são empresas sujeitas a imposto e a empresas que se situam abaixo do limiar de aquisição previsto no § 1a, n.º 3, n.º 1, da UStG e que são tratadas da mesma forma (§ 3, n.º 3a, frase 1 e frase 5, da UStG). Um pedido de uma empresa fora desse grupo é, portanto, normalmente uma venda normal da sua parte.
O mesmo armazém, o mesmo produto, o mesmo dia, três tratamentos. Uma ferramenta de listagem pode enviar um único preço para os três canais. Não consegue fazer com que as situações fiscais coincidam, nem deveria ter de o fazer.
Essa assimetria determina algo mais importante do que uma simples fatura. Quando as suas vendas transfronteiriças a consumidores são tributáveis no destino, deve registar-se em cada país ou declará-las através do Balcão Único da UE (§ 18j da UStG para o regime da União). O canal que gerou a venda determina se tem algo a declarar nesse país: as vendas em que a plataforma de comércio eletrónico é considerada o fornecedor não são consideradas fornecimentos seus ao consumidor; assim, um vendedor cujas vendas transfronteiriças a consumidores sejam todas realizadas através de plataformas de comércio eletrónico pode não ter qualquer obrigação no âmbito do One Stop Shop, enquanto a loja própria desse mesmo vendedor cria essa obrigação a partir dos seus primeiros pedidos no estrangeiro.
O que a sua única declaração tem de abranger
Independentemente do que os canais façam, a declaração continua a ser sua. Um sujeito passivo implica um registo na Alemanha e uma declaração antecipada de IVA (Umsatzsteuer-Voranmeldung, ou UStVA) por período, e esta tem de abranger todos os canais de uma só vez.
As duas vertentes deixam, inclusive, rastos diferentes nessa declaração. Na vertente do stock da UE, a lei divide a sua venda em duas: o(a) senhor(a) fornece ao mercado online, o que está isento ao abrigo do § 4 n.º 4c da UStG e não lhe implica o IVA a montante sobre esse stock (§ 15, n.º 3, n.º 1, alínea a) da UStG), e o mercado online efetua o fornecimento tributado ao consumidor. Tem de declarar uma entrega alemã, isenta em vez de tributada. No ramo da importação, o § 4 n.º 4c da UStG não se aplica, porque apenas menciona a frase 1. Nesse caso, a sua entrega ao mercado online é considerada como efetuada no local onde o transporte teve início, fora da UE (§ 3, n.º 6b e § 3, n.º 7, frase 2, n.º 1 da UStG), pelo que não se trata, de todo, de uma entrega alemã da sua parte.
Isso tem importância para si de uma forma prática. Se vender em ambos os canais, quem preparar a sua declaração tem de saber quais são as vendas de cada um, e nenhum relatório de canal único lhes dirá isso.
Isso deixa a crença que vale a pena contestar diretamente: «o marketplace cobra, por isso a Alemanha está tratada.» A cobrança pelo marketplace elimina a sua responsabilidade sobre vendas específicas. Não elimina o seu registo, a sua declaração nem os seus prazos de apresentação. E se uma declaração se atrasar, a sobretaxa sobre uma declaração antecipada mensal ou trimestral é uma questão de discricionariedade da administração fiscal (§ 152, n.º 1, da AO), em vez da tabela fixa mensal que a maioria dos guias cita: o § 152, n.º 8, n.º 1, da AO exclui completamente as declarações mensais e trimestrais dessa tabela. A tabela aplica-se à declaração anual. O limite máximo previsto na própria lei é de 25 000 euros (§ 152, n.º 10, da Lei Fiscal).
O que fazer na segunda-feira
- Listre os seus canais e inclua a sua própria loja na lista. É o único canal que uma regra de «fornecedor presumido» nunca poderá abranger e aquele que mais frequentemente fica de fora das discussões sobre impostos.
- Para cada canal, anote de onde é que a encomenda é enviada, e, se vier de fora da UE, se o valor típico de uma remessa é igual ou inferior a 150 euros. Essa única linha determina em que categoria se enquadra.
- Conte os Estados-Membros em que está estabelecido. Zero, um ou mais do que um. Isso determina a questão do limiar, e um Armazém não conta.
- Recupere o relatório fiscal de cada canal e compare-o com o que declarou. Nos casos em que o canal cobrou o IVA, guarde o relatório: é a sua prova de que essa receita não está sujeita ao IVA a pagar na Alemanha.
- Anote as datas de apresentação e continue a apresentar as declarações, mesmo num período em que todos os canais tenham cobrado o IVA. Um mês que pareça tranquilo continua a exigir uma declaração.
Anota essas quatro respostas uma vez e ficarão válidas. Elas mudam quando adicionas um canal, transfere stock ou abres uma empresa num novo local, que são precisamente os momentos em que ninguém está a pensar no IVA.
Dica extra da equipa da M2E Cloud: Automatiza a tua rotina multicanal
Vender em vários marketplaces já gera trabalho operacional suficiente antes mesmo de a declaração do IVA entrar em cena.
O M2E Cloud ajuda-o a gerir plataformas de comércio eletrónico como a Amazon, o eBay, a Kaufland e a OTTO, em conjunto com a sua loja online, a partir de um único local. Pode manter as listagens de produtos, o inventário e os preços sincronizados, importar pedidos dessas plataformas para a sua loja e reduzir o número de atualizações manuais que a sua equipa tem de efetuar nos diferentes canais.
Isto proporciona-lhe uma visão mais consistente das suas operações multicanal e facilita a organização dos dados de vendas subjacentes aos seus relatórios, à medida que o seu negócio cresce.
