Tu herramienta de anuncio muestra un catálogo, un stock común y una cola de pedidos. La Agencia Tributaria alemana ve a un sujeto pasivo que presenta una declaración. Entre esas dos perspectivas, el mismo producto, en el mismo almacén, vendido al mismo tipo de cliente, puede encontrarse en tres situaciones fiscales diferentes dependiendo del canal por el que se haya recibido el pedido.
Nada de eso es un problema de software. Se debe a la forma en que está estructurada la Ley alemana del IVA (Umsatzsteuergesetz o UStG). Y eso significa que la pregunta relevante nunca es «¿cómo se grava mi negocio en Alemania?», sino «¿cómo se grava este canal?», pregunta que hay que plantearse una vez por cada canal, incluida la tienda de tu propio dominio.
Hay cuatro preguntas que lo determinan. Puedes responderlas tú mismo en unos diez minutos, y deberías volver a responderlas cada vez que añadas un canal o traslades existencias.
En primer lugar, la norma que divide tus canales en dos
En el caso de algunas ventas, la legislación alemana considera que los marketplaces han comprado tus productos y los han revendido. Por lo tanto, es el marketplace, y no tú, quien debe pagar el IVA de la venta al consumidor. Se trata de la norma del «proveedor presunto», que en la legislación alemana se recoge en el § 3, apartado 3a, de la UStG.
El término «mercado» se define aquí por su función, más que por su marca o tamaño. El § 3, apartado 3a, frase 3, de la UStG abarca un mercado electrónico, una plataforma, un portal «o similar», por lo que un gran mercado internacional y uno pequeño nacional que funcione con software de mercado con licencia son lo mismo a estos efectos.
La norma tiene dos partes, y casi toda la confusión en este ámbito proviene de tratarlas como una sola. En la citación alemana, se denominan «Satz 1» y «Satz 2», la primera y la segunda frase de dicha disposición, y lo que es cierto para una suele ser falso para la otra.
Primera pregunta: ¿desde dónde se envía el paquete?
Mercancías que ya se encuentran dentro de la UE. El § 3, apartado 3a, frase 1, de la UStG se aplica cuando el transporte comienza y termina dentro de la UE, el comprador es un consumidor y el vendedor no está establecido en la UE. No hay límite de valor. Una empresa sin establecimiento en la UE —lo cual es habitual en el caso de un vendedor estadounidense, chino o británico tras el Brexit— se encuentra en este supuesto cuando vende desde el stock de un almacén alemán a un consumidor alemán a través de un marketplace, independientemente de que el pedido sea de 12 euros o de 1 200.
Mercancías importadas de fuera de la UE. El § 3, apartado 3a, frase 2, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (UStG) se aplica a las ventas a distancia de mercancías importadas en envíos con un valor intrínseco no superior a 150 euros. Fíjate en lo que falta: no existe ningún requisito de establecimiento. El establecimiento es irrelevante en este caso. Una empresa austriaca o irlandesa que envíe paquetes de menos de 150 euros desde un proveedor en China a consumidores de la UE a través de un marketplace convierte a dicho marketplace en el proveedor considerado, exactamente igual que lo haría una empresa de Hong Kong.
Vale la pena leerlo dos veces, porque la formulación abreviada que encontrarás en casi todas partes, «la plataforma de comercio electrónico recauda el IVA por los vendedores no comunitarios», describe únicamente el primer supuesto. Aplicada al segundo, es errónea, y un vendedor establecido en la UE que se base en ella acabará buscando el IVA repercutido que le corresponde, cuando la ley ya lo ha transferido a la plataforma.
Segunda pregunta: ¿dónde está tu stock, y el hecho de mantenerlo aquí te convierte en un vendedor establecido en este país?
Dos cuestiones que los vendedores suelen fusionar en una sola.
Tener stock en un almacén alemán implica estar registrado a efectos del IVA en Alemania y presentar declaraciones de IVA alemanas desde la primera venta, sin necesidad de superar ningún umbral previo.
La razón es de carácter técnico más que punitivo: el lugar de la entrega se determina por el lugar desde donde se envía la mercancía (§ 3, apartado 6, frase 1, de la Ley del IVA alemana), por lo que una venta desde un stock alemán a una dirección alemana constituye una entrega en Alemania (§ 1, apartado 1, n.º 1, de la Ley del IVA alemana), y la obligación de presentar declaraciones anticipadas se deriva del § 18 de la Ley del IVA alemana. Nada de esto depende del canal de venta, ni de si alguien ha cobrado algo en tu nombre.
Sin embargo, el hecho de tener existencias aquí no te convierte en una empresa establecida en este país. La legislación fiscal alemana incluye el almacén como posible sede de actividad (§ 12, frase 2, n.º 5, de la AO), pero según la interpretación consolidada, solo se considera tuyo si tienes control sobre él: tus instalaciones, tu personal y tu autoridad sobre lo que ocurre en su interior. Un centro de distribución o un almacén logístico de terceros lo gestiona otra persona. Las mercancías que allí se almacenan para ti se encuentran en su establecimiento, no en el tuyo, y eso sigue siendo así independientemente del tiempo que tu stock permanezca allí.
Ambas partes son importantes y tiran en direcciones opuestas. Un vendedor establecido fuera de la UE con stock en Alemania tiene que registrarse y presentar declaraciones en Alemania desde su primera venta, y sigue sin estar establecido en la UE, por lo que la primera parte sigue aplicándose a la parte de su negocio relacionada con los marketplaces de forma indefinida. Añadir un almacén modifica tus obligaciones de declaración sin cambiar tu estatus.
Pregunta tres: ¿en cuántos Estados miembros estás establecido? Cuéntalos
El umbral de 10 000 euros que todo el mundo menciona es la única norma aquí que se refiere realmente a ti, en lugar de a una transacción, y es mucho más restrictiva de lo que se cree.
El § 3c, apartado 4, de la UStG, que transpone el artículo 59c de la Directiva de la UE sobre el IVA, excluye la tributación en el lugar de destino para tus ventas transfronterizas a consumidores de otros Estados miembros, pero solo cuando tengas tu sede social, tu dirección central o un establecimiento permanente —o, en su defecto, tu residencia— en un único Estado miembro. El importe es la segunda condición, no la primera: el total combinado de esas ventas a distancia y de cualquier servicio digital que prestes a consumidores de otros Estados miembros debe haber permanecido por debajo de los 10 000 euros tanto en el último año natural como en el actual.
Así que cuenta tus establecimientos:
- Cero. Una empresa que no tenga sede, dirección ni establecimiento permanente en ningún lugar de la UE —lo cual es habitual en el caso de los vendedores de EE. UU., el Reino Unido, China o Hong Kong— no puede acogerse al umbral en absoluto. Sus ventas transfronterizas a consumidores de otros países de la UE están sujetas a impuestos en el país de destino desde el primer euro, no desde la décima milésima parte.
- Exactamente uno. Se puede acogerse al umbral, siempre que el importe sea el adecuado.
- Dos o más. Tampoco es aplicable. Un vendedor con una sucursal real o una filial en dos Estados miembros tampoco puede acogerse a él.
Realiza ese recuento en lugar de clasificar tú mismo por nacionalidad. El lugar donde se constituyó la empresa no es el criterio determinante. Lo que cuenta es dónde tiene su sede social, su dirección o un establecimiento fijo, y las existencias en almacén no se suman al recuento.
Pregunta cuatro: ¿el canal es un marketplace o es tuyo?
Nada de lo dispuesto en el artículo 3, apartado 3a, de la UStG puede aplicarse a tu propia tienda. La norma se aplica a una empresa que facilita el suministro de terceros a través de su interfaz. En tu propio dominio, tú eres el proveedor, por lo que no hay ningún intermediario ni ficción jurídica que aplicar.
Ten en cuenta esa asimetría cuando gestiones varios canales a la vez. Tomemos como ejemplo una empresa establecida fuera de la UE, un almacén alemán, un consumidor alemán y el mismo producto:
- Venta en un marketplace: el marketplace se considera el proveedor según la frase 1; es él quien cobra y ingresa el IVA alemán, y esa venta no genera para ti ningún IVA alemán repercutible en ningún caso.
- Venta en tu propia tienda: es tu entrega, tú debes cobrar e ingresar el IVA alemán, tú emites la factura y tú incluyes la partida correspondiente en la declaración, siempre.
- Venta a un comprador empresarial a través del marketplace: ambas disposiciones se refieren a compradores que no son empresas sujetas al impuesto y a empresas que no alcanzan el umbral de adquisición del § 1a, apartado 3, n.º 1, de la Ley del IVA (UStG) y a las que se les aplica el mismo tratamiento (§ 3, apartado 3a, frase 1 y frase 5, de la Ley del IVA). Por lo tanto, un pedido de una empresa que no pertenezca a ese grupo suele ser, en tu caso, una venta ordinaria.
Mismo almacén, mismo producto, mismo día, tres modalidades de tratamiento. Una herramienta de anuncio puede aplicar un único precio a los tres canales. No puede hacer que las situaciones fiscales coincidan, ni debería tener que hacerlo.
Esa asimetría determina algo más importante que una simple factura. Cuando tus ventas transfronterizas a consumidores están sujetas a impuestos en el país de destino, debes registrarte en cada país o declararlas a través de la Ventanilla Única de la UE (art. 18j de la UStG para el régimen de la Unión). El canal a través del cual se haya realizado la venta determina si tienes algo que declarar allí: las ventas en las que el mercado digital se considera el proveedor no son tus entregas al consumidor, por lo que un vendedor cuyas ventas transfronterizas a consumidores se realicen íntegramente a través de marketplaces puede no tener ninguna obligación en el marco de la Ventanilla Única, mientras que la tienda propia de ese mismo vendedor genera dicha obligación desde su primer pedido en el extranjero.
Lo que debe abarcar tu única declaración
Independientemente de lo que hagan los canales, la declaración sigue siendo tuya. Un sujeto pasivo implica un único registro en Alemania y una única declaración anticipada del IVA (Umsatzsteuer-Voranmeldung, o UStVA) por período, y debe abarcar todos los canales a la vez.
Las dos vertientes dejan incluso huellas diferentes en ella. En la vertiente del stock de la UE, la ley divide tu venta en dos: tú suministras al marketplace, lo cual está exento en virtud del § 4, n.º 4c de la UStG y no te supone el IVA soportado sobre ese stock (§ 15, apartado 3, n.º 1, letra a) de la UStG), y el marketplace realiza la entrega sujeta a impuestos al consumidor. Tienes que declarar una entrega en Alemania, exenta en lugar de sujeta a impuestos. En la rama de importación, el § 4 n.º 4c de la UStG no se aplica, ya que solo menciona la primera frase. En ese caso, tu entrega a los marketplaces se considera realizada en el lugar donde comenzó el transporte, fuera de la UE (§ 3, apartado 6b y § 3, apartado 7, segunda frase, n.º 1 de la UStG), por lo que no se trata en absoluto de una entrega tuya en Alemania.
Esto tiene una consecuencia práctica para ti. Si vendes en ambos ámbitos, quien prepare tu declaración debe saber qué ventas corresponden a cada uno, y ningún informe por canal único se lo indicará.
Esto nos lleva a la creencia que merece ser rebatida directamente: «el mercado online recauda, así que Alemania ya está cubierta». La recaudación por parte del mercado online elimina tu responsabilidad sobre ventas específicas. No elimina tu registro, tu declaración ni tus plazos de presentación. Y si una declaración se retrasa, el recargo sobre una declaración anticipada mensual o trimestral queda a discreción de la Agencia Tributaria (art. 152, apdo. 1, del Código Fiscal [AO]), en lugar de la escala fija mensual que citan la mayoría de las guías: el art. 152, apdo. 8, n.º 1, del Código Fiscal [AO] excluye por completo de dicha escala las declaraciones mensuales y trimestrales. La escala corresponde a la declaración anual. El límite máximo establecido por la propia ley es de 25 000 euros (art. 152, apdo. 10, del Código Fiscal alemán [AO]).
Qué hacer el lunes
- Haz una lista de tus canales y añade tu propia tienda a la lista. Es el único canal que la norma del «proveedor presunto» nunca puede abarcar, y el que con mayor frecuencia se omite en las conversaciones sobre impuestos.
- Para cada canal, anota desde dónde se envía el paquete, y si procede de fuera de la UE, si el valor de un envío típico es de 150 euros o menos. Esa única línea determina en qué categoría te encuentras.
- Cuenta los Estados miembros en los que estás establecido. Cero, uno o más de uno. Eso determina la cuestión del umbral, y un almacén no cuenta.
- Consulta el informe fiscal de cada canal y compáralo con lo que has declarado. Cuando un canal haya recaudado el IVA, conserva el informe: es tu prueba de por qué esos ingresos no están sujetos al IVA alemán por parte de tu empresa.
- Anota en tu agenda las fechas de presentación y sigue presentando las declaraciones, incluso en un periodo en el que todos los canales hayan recaudado el IVA. Un mes que parezca tranquilo sigue siendo motivo de declaración.
Anota esas cuatro respuestas una vez y te servirán para siempre. Cambian cuando añades un canal, trasladas existencias o abres una empresa en un nuevo lugar, que son precisamente los momentos en los que nadie piensa en el IVA.
Consejo extra del equipo de M2E Cloud: Automatiza tu rutina multicanal
Vender en varios marketplaces ya genera suficiente trabajo operativo antes incluso de que entre en escena la declaración del IVA.
M2E Cloud te ayuda a gestionar marketplaces como Amazon, eBay, Kaufland y OTTO junto con tu tienda de e-Commerce desde un único lugar. Puedes mantener sincronizados los anuncios de productos, el inventario y los precios, importar los pedidos de los marketplaces a tu tienda y reducir el número de actualizaciones manuales que tu equipo tiene que realizar en los distintos canales.
Esto te ofrece una visión más coherente de tus operaciones multicanal y facilita la organización de los datos de ventas que sustentan tus informes a medida que tu negocio crece.
