Ihr Auflistung-Tool zeigt einen Katalog, einen Lagerbestand und eine Auftragswarteschlange an. Das deutsche Finanzamt sieht einen Steuerpflichtigen, der eine Steuererklärung einreicht. Zwischen diesen beiden Sichtweisen kann dasselbe Produkt im selben Lager, das an denselben Kundentyp verkauft wird, je nachdem, über welchen Kanal die Bestellung eingegangen ist, drei verschiedene steuerliche Status haben.
Nichts davon ist ein Softwareproblem. Es liegt an der Ausgestaltung des deutschen Umsatzsteuergesetzes (UStG). Und das bedeutet, dass die relevante Frage niemals lautet: „Wie wird mein Unternehmen in Deutschland besteuert?“. Die Frage lautet vielmehr: „Wie wird dieser Vertriebskanal besteuert?“, und zwar einmal pro Vertriebskanal, einschließlich des Shops auf Ihrer eigenen Domain.
Vier Fragen entscheiden darüber. Sie können sie in etwa zehn Minuten selbst beantworten, und Sie sollten sie jedes Mal neu beantworten, wenn Sie einen Vertriebskanal hinzufügen oder Lagerbestände verlagern.
Erstens: Die Regel, die Ihre Vertriebskanäle in zwei Kategorien unterteilt
Bei bestimmten Verkäufen geht das deutsche Recht so vor, dass der Marktplatz so behandelt wird, als hätte er Ihre Waren gekauft und weiterverkauft. Der Marktplatz – nicht Sie – schuldet dann die Umsatzsteuer auf den Verkauf an den Verbraucher. Dies ist die Regelung des fiktiven Lieferanten, die im deutschen Recht in § 3 Abs. 3a UStG verankert ist.
„Marktplatz“ wird hier eher nach seiner Funktion als nach Marke oder Größe definiert. § 3 Abs. 3a Satz 3 UStG umfasst einen elektronischen Marktplatz, eine Plattform, ein Portal „oder Ähnliches“, sodass ein großer internationaler Marktplatz und ein kleiner nationaler Marktplatz, der auf lizenzierter Marktplatz-Software läuft, für diesen Zweck gleichgestellt sind.
Die Regelung besteht aus zwei Teilen, und fast alle Unklarheiten in diesem Bereich rühren daher, dass sie als Einheit betrachtet werden. In der deutschen Rechtssprache sind dies Satz 1 und Satz 2, also der erste und der zweite Satz dieser Bestimmung, und was für den einen gilt, trifft oft nicht auf den anderen zu.
Frage 1: Von wo aus wird das Paket versandt?
Waren, die sich bereits innerhalb der EU befinden. § 3 Abs. 3a Satz 1 UStG gilt, wenn der Transport innerhalb der EU beginnt und endet, der Käufer ein Verbraucher ist und der Händler nicht in der EU ansässig ist. Es gibt keine Wertgrenze. Ein Unternehmen ohne Niederlassung in der EU – was für einen Händler aus den USA, China oder Großbritannien nach dem Brexit die Regel ist – fällt unter diesen Tatbestand, wenn es über einen Marktplatz aus deutschen Lagerbeständen an einen deutschen Verbraucher verkauft, unabhängig davon, ob der Bestellwert 12 Euro oder 1.200 Euro beträgt.
Waren, die aus Ländern außerhalb der EU importiert werden. § 3 Abs. 3a Satz 2 UStG gilt für Fernverkäufe importierter Waren in Sendungen mit einem Eigenwert von höchstens 150 Euro. Beachten Sie, was fehlt: Es gibt keine Niederlassungsvoraussetzung. Die Niederlassung ist in diesem Fall irrelevant. Ein österreichisches oder irisches Unternehmen, das Pakete mit einem Wert unter 150 Euro von einem Lieferanten in China über einen Marktplatz an Verbraucher in der EU versenden lässt, macht diesen Marktplatz zum fiktiven Lieferanten – genau wie es bei einem Unternehmen aus Hongkong der Fall wäre.
Das lohnt es sich, zweimal zu lesen, denn die fast überall anzutreffende Kurzformulierung „der Marktplatz zieht die Mehrwertsteuer für Nicht-EU-Händler ein“ beschreibt nur den ersten Fall. Auf den zweiten Fall angewendet, ist sie falsch, und ein in der EU ansässiger Händler, der sich darauf verlässt, wird nach seiner eigenen Ausgangsmehrwertsteuer suchen, die das Gesetz bereits auf die Plattform verlagert hat.
Frage zwei: Wo befindet sich Ihr Lagerbestand, und macht die Lagerung hier Sie hier ansässig?
Zwei Fragen, die Händler routinemäßig zu einer einzigen zusammenfassen.
Lagerbestand in einem deutschen Lager bedeutet eine deutsche Umsatzsteuerregistrierung und deutsche Umsatzsteuererklärungen ab Ihrem ersten Verkauf, ohne dass zuvor ein Schwellenwert überschritten werden muss.
Der Grund dafür ist eher formaler als strafrechtlicher Natur: Wo Waren versandt werden, findet die Lieferung dort statt, wo der Transport beginnt (§ 3 Abs. 6 Satz 1 UStG); daher ist ein Verkauf aus deutschem Lagerbestand an eine deutsche Adresse eine deutsche Lieferung (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG), und die Pflicht zur Abgabe von Vorauserklärungen ergibt sich aus § 18 UStG. Nichts davon hängt vom Vertriebskanal ab oder davon, ob jemand etwas für Sie eingezogen hat.
Die Lagerung des Lagerbestandes hier macht Sie jedoch nicht hier ansässig. Das deutsche Steuerrecht führt zwar ein Lager als möglichen Geschäftssitz auf (§ 12 Satz 2 Nr. 5 AO), aber nach der ständigen Rechtsauslegung gilt es nur dann als Ihr Geschäftssitz, wenn Sie die Kontrolle darüber haben: Ihre Räumlichkeiten, Ihr Personal, Ihr Mitspracherecht darüber, was dort geschieht. Ein Fulfillment-Center oder ein Logistiklager eines Drittanbieters wird von jemand anderem betrieben. Waren, die dort für Sie gelagert werden, befinden sich in dessen Betriebsstätte, nicht in Ihrer, und das gilt unabhängig davon, wie lange Ihr Lagerbestand dort verbleibt.
Beide Aspekte spielen eine Rolle und wirken in entgegengesetzte Richtungen. Ein außerhalb der EU ansässiger Händler mit deutschem Lagerbestand muss sich ab seinem ersten Verkauf in Deutschland registrieren und Steuererklärungen einreichen, ist aber weiterhin nicht in der EU ansässig, sodass der erste Teil der Regelung auf den Marktplatz-Anteil seines Geschäfts auf unbestimmte Zeit weiterhin gilt. Das Hinzufügen eines Lagers verändert Ihre Meldepflichten, ohne Ihren Status zu ändern.
Frage drei: In wie vielen Mitgliedstaaten sind Sie ansässig? Zählen Sie sie
Die 10.000-Euro-Schwelle, die jeder zitiert, ist die einzige Regel hier, bei der es wirklich um Sie selbst und nicht um eine Transaktion geht, und sie ist weitaus enger gefasst, als ihr Ruf vermuten lässt.
§ 3c Abs. 4 UStG, der Artikel 59c der EU-Mehrwertsteuerrichtlinie umsetzt, hebt die Bestimmungsortbesteuerung für Ihre grenzüberschreitenden Verkäufe an Verbraucher in anderen Mitgliedstaaten auf, jedoch nur dann, wenn Sie Ihren Sitz, Ihre Geschäftsleitung oder eine feste Niederlassung – oder, falls alle drei fehlen, Ihren Wohnsitz – in nur einem Mitgliedstaat haben. Der Betrag ist die zweite Voraussetzung, nicht die erste: Die Gesamtsumme dieser Fernverkäufe und aller digitalen Dienstleistungen, die Sie an Verbraucher in anderen Mitgliedstaaten erbringen, muss sowohl im letzten Kalenderjahr als auch im laufenden Kalenderjahr unter 10.000 Euro geblieben sein.
Zählen Sie also Ihre Niederlassungen:
- Null. Ein Unternehmen ohne Sitz, Geschäftsleitung oder feste Niederlassung irgendwo in der EU – was für Händler aus den USA, Großbritannien, China oder Hongkong die Regel ist – kann den Schwellenwert überhaupt nicht in Anspruch nehmen. Seine grenzüberschreitenden Verkäufe an Verbraucher in anderen EU-Ländern sind im Bestimmungsland bereits ab dem ersten Euro steuerpflichtig, nicht erst ab dem Zehntausendsten.
- Genau eins. Der Schwellenwert kann in Anspruch genommen werden, sofern der Betrag darunter liegt.
- Zwei oder mehr. Ebenfalls ausgeschlossen. Ein Händler mit einer tatsächlichen Niederlassung oder einer Tochtergesellschaft in zwei Mitgliedstaaten kann den Schwellenwert ebenfalls nicht in Anspruch nehmen.
Führen Sie diese Zählung durch, anstatt selbst nach Nationalität zu sortieren. Der Ort, an dem das Unternehmen gegründet wurde, ist nicht ausschlaggebend. Maßgeblich ist der Ort, an dem es seinen Sitz, seine Geschäftsleitung oder eine feste Niederlassung hat, und Lagerbestände werden nicht mitgezählt.
Frage vier: Handelt es sich bei dem Vertriebskanal um einen Marktplatz oder um Ihren eigenen?
Nichts in § 3 Abs. 3a UStG trifft auf Ihren eigenen Shop zu. Die Regelung gilt für ein Unternehmen, das über seine Schnittstelle das Angebot eines anderen unterstützt. Auf Ihrer eigenen Domain sind Sie der Anbieter, es gibt also keinen Vermittler und keine Fiktion, die anzuwenden wäre.
Behalten Sie diese Asymmetrie im Hinterkopf, wenn Sie mehrere Kanäle gleichzeitig betreiben. Nehmen wir ein außerhalb der EU ansässiges Unternehmen, ein deutsches Lager, einen deutschen Verbraucher und dasselbe Produkt:
- Verkauf über einen Marktplatz: Der Marktplatz gilt gemäß Satz 1 als Lieferant, er berechnet und führt die deutsche Umsatzsteuer ab, und bei diesem Verkauf fällt für Sie keinerlei deutsche Ausgangsumsatzsteuer an.
- Verkauf über Ihren eigenen Shop: Ihre Lieferung, Ihre deutsche Umsatzsteuer, die Sie berechnen und abführen müssen, Ihre Rechnung, Ihr Eintrag in der Umsatzsteuererklärung – und zwar jedes Mal.
- Verkauf an einen gewerblichen Käufer über den Marktplatz: Beide Fälle beziehen sich auf Käufer, die keine steuerpflichtigen Unternehmen sind, sowie auf Unternehmen, die unter die Erwerbsschwelle gemäß § 1a Abs. 3 Nr. 1 UStG fallen und gleich behandelt werden (§ 3 Abs. 3a Satz 1 und Satz 5 UStG). Eine Bestellung von einem Unternehmen außerhalb dieser Gruppe ist daher in der Regel ein gewöhnlicher Verkauf Ihrerseits.
Dasselbe Lager, dasselbe Produkt, derselbe Tag, drei unterschiedliche Abwicklungsarten. Ein Tool für die Auflistung kann einen Preis an alle drei Kanäle weiterleiten. Es kann die steuerlichen Sachverhalte jedoch nicht in Einklang bringen – und das sollte es auch nicht müssen.
Diese Asymmetrie hat weitreichendere Auswirkungen als nur eine Rechnung. Wenn Ihre grenzüberschreitenden Verkäufe an Verbraucher am Bestimmungsort steuerpflichtig sind, müssen Sie sich entweder in jedem Land registrieren lassen oder diese über den EU-One-Stop-Shop melden (§ 18j UStG für das Unionsverfahren). Welcher Kanal den Verkauf generiert hat, entscheidet darüber, ob Sie dort überhaupt etwas zu melden haben: Verkäufe, bei denen der Marktplatz als fiktiver Lieferant gilt, sind keine Lieferungen Ihrerseits an den Verbraucher. Daher hat ein Händler, dessen grenzüberschreitende Verkäufe an Verbraucher ausschließlich über Marktplätze abgewickelt werden, möglicherweise keine One-Stop-Shop-Pflicht, während der eigene Shop desselben Händlers bereits ab der ersten Bestellung aus dem Ausland eine solche Pflicht begründet.
Was Ihre eine Umsatzsteuererklärung abdecken muss
Unabhängig davon, was die Vertriebskanäle tun, bleibt die Umsatzsteuererklärung Ihre. Ein Steuerpflichtiger bedeutet eine deutsche Registrierung und eine Umsatzsteuer-Voranmeldung (UStVA) pro Zeitraum, und diese muss alle Vertriebskanäle gleichzeitig abdecken.
Die beiden Bereiche hinterlassen darin sogar unterschiedliche Spuren. Beim EU-Lagerbestand teilt das Gesetz Ihren Verkauf in zwei Teile auf: Sie beliefern den Marktplatz, was gemäß § 4 Nr. 4c UStG steuerbefreit ist und Ihnen keine Vorsteuer auf diesen Lagerbestand verursacht (§ 15 Abs. 3 Nr. 1 Buchst. a UStG), und der Marktplatz tätigt die steuerpflichtige Lieferung an den Verbraucher. Sie müssen eine deutsche Lieferung melden, die steuerbefreit ist und nicht besteuert wird. Auf den Importteil findet § 4 Nr. 4c UStG keine Anwendung, da dort nur Satz 1 genannt wird. Dort gilt Ihre Lieferung an den Marktplatz als dort erbracht, wo der Transport begonnen hat, also außerhalb der EU (§ 3 Abs. 6b und § 3 Abs. 7 Satz 2 Nr. 1 UStG), sodass es sich überhaupt nicht um eine deutsche Lieferung Ihrerseits handelt.
Das hat für Sie in praktischer Hinsicht eine Bedeutung. Wenn Sie über beide Kanäle verkaufen, muss derjenige, der Ihre Steuererklärung erstellt, wissen, welche Umsätze zu welchem Kanal gehören, und das geht aus keinem Bericht über einen einzelnen Kanal hervor.
Damit bleibt die Annahme, die es direkt anzusprechen gilt: „Der Marktplatz zieht die Steuer ein, also ist die Sache in Deutschland geregelt.“ Die Erhebung durch den Marktplatz befreit Sie von der Steuerpflicht für bestimmte Umsätze. Sie befreit Sie jedoch nicht von der Registrierungspflicht, der Abgabe der Steuererklärung oder den Abgabefristen. Und wenn eine Steuererklärung verspätet eingereicht wird, liegt die Festsetzung des Säumniszuschlags für eine monatliche oder vierteljährliche Vorauszahlung im Ermessen des Finanzamts (§ 152 Abs. 1 AO) und nicht in der festen monatlichen Staffelung, die in den meisten Ratgebern angegeben wird: § 152 Abs. 8 Nr. 1 AO nimmt monatliche und vierteljährliche Steuererklärungen gänzlich aus dieser Staffelung heraus. Die Tabelle gilt für die Jahreserklärung. Die gesetzlich festgelegte Obergrenze liegt bei 25.000 Euro (§ 152 Abs. 10 AO).
Was am Montag zu tun ist
- Auflisten Sie Ihre Vertriebskanäle und fügen Sie Ihren eigenen Shop zur Auflistung hinzu. Dies ist der einzige Vertriebskanal, den die „Deemed Supplier“-Regelung niemals abdecken kann, und der in der Steuerdiskussion am häufigsten außer Acht gelassen wird.
- Notieren Sie für jeden Vertriebskanal, von wo aus das Paket versendet wird, und, falls es von außerhalb der EU stammt, ob eine typische Sendung einen Wert von 150 Euro oder weniger hat. Diese eine Zeile entscheidet darüber, in welchen Anwendungsbereich Sie fallen.
- Zählen Sie die Mitgliedstaaten, in denen Sie niedergelassen sind. Null, einer oder mehr als einer. Das entscheidet über die Schwellenwertfrage, wobei ein Lager nicht mitgezählt wird.
- Rufen Sie den Steuerbericht jedes Vertriebskanals ab und gleichen Sie ihn mit Ihren Angaben ab. Wenn ein Vertriebskanal die Mehrwertsteuer eingezogen hat, bewahren Sie den Bericht auf: Er ist Ihr Nachweis dafür, warum auf diesen Umsatz keine deutsche Ausgangsmehrwertsteuer Ihrerseits anfällt.
- Notieren Sie sich die Abgabetermine und reichen Sie die Erklärungen ein, auch in einem Zeitraum, in dem jeder Vertriebskanal die Mehrwertsteuer eingezogen hat. Auch ein scheinbar ruhiger Monat erfordert eine Steuererklärung.
Schreiben Sie diese vier Antworten einmal auf, dann behalten sie ihre Gültigkeit. Sie ändern sich erst, wenn Sie einen Kanal hinzufügen, Lagerbestände verlagern oder an einem neuen Standort ein Unternehmen eröffnen – und genau das sind die Momente, in denen niemand an die Umsatzsteuer denkt.
Bonus-Tipp vom M2E Cloud-Team: Automatisieren Sie Ihre Multichannel-Routine
Der Verkauf auf mehreren Marktplätzen verursacht bereits genug operativen Aufwand, noch bevor die Umsatzsteuererklärung ins Spiel kommt.
Mit M2E Cloud können Sie Marktplätze wie Amazon, eBay, Kaufland und OTTO zusammen mit Ihrem E-Commerce-Shop von einem zentralen Ort aus verwalten. Sie können Auflistungen, Lagerbestände und Preise synchronisieren, Bestellungen von den Marktplätzen in Ihren Shop importieren und so die Anzahl der manuellen Aktualisierungen reduzieren, die Ihr Team kanalübergreifend vornehmen muss.
Dadurch erhalten Sie einen einheitlicheren Überblick über Ihre Multichannel-Aktivitäten und können die für Ihre Berichterstattung relevanten Verkaufsdaten auch bei wachsendem Unternehmen leichter organisieren.
