Votre outil d’annonce affiche un seul catalogue, un seul stock commun et une seule file d’attente de commandes. L’administration fiscale allemande voit un seul assujetti déposer une seule déclaration. Entre ces deux points de vue, un même produit, stocké dans le même entrepôt et vendu au même type de client, peut se retrouver dans trois situations fiscales différentes selon le canal par lequel la commande a été passée.
Rien de tout cela n’est un problème logiciel. C’est ainsi que la loi allemande sur la TVA (Umsatzsteuergesetz, ou UStG) est conçue. Cela signifie que la question pertinente n’est jamais « comment mon entreprise est-elle imposée en Allemagne ? », mais « comment ce canal est-il imposé ? », à se poser une fois par canal, y compris la boutique hébergée sur votre propre domaine.
Quatre questions permettent de trancher. Vous pouvez y répondre vous-même en une dizaine de minutes, et vous devriez y répondre à nouveau chaque fois que vous ajoutez un canal de vente ou que vous déplacez des stocks.
Premièrement, la règle qui divise vos canaux de vente en deux
Pour certaines ventes, la loi allemande considère la marketplace comme si celle-ci avait acheté vos marchandises et les avait revendues. C’est alors la marketplace, et non vous, qui est redevable de la TVA sur la vente au consommateur. Il s’agit de la règle du « fournisseur présumé », qui figure en droit allemand au § 3, al. 3a, de l’UStG.
Le terme « marketplace » est ici défini par sa fonction plutôt que par sa marque ou sa taille. Le § 3, al. 3a, phrase 3, de l’UStG couvre une marketplace électronique, une plateforme, un portail « ou similaire » ; ainsi, une grande marketplace internationale et une petite marketplace nationale fonctionnant avec un logiciel de marketplace sous licence sont considérées comme identiques à cette fin.
Cette règle comporte deux volets, et la quasi-totalité de la confusion dans ce domaine provient du fait qu’on les traite comme un seul et même élément. Dans la référence allemande, il s’agit des Satz 1 et Satz 2, respectivement la première et la deuxième phrase de cette disposition, et une affirmation vraie pour l’un est souvent fausse pour l’autre.
Première question : d’où le colis est-il expédié ?
Marchandises déjà présentes au sein de l’UE. L’article 3, paragraphe 3a, première phrase, de l’UStG s’applique lorsque le transport commence et se termine au sein de l’UE, que l’acheteur est un consommateur et que le vendeur n’est pas établi dans l’UE. Il n’y a pas de limite de valeur. Une entreprise non établie dans l’UE, ce qui est généralement le cas d’un vendeur américain, chinois ou britannique après le Brexit, relève de ce cas de figure lorsqu’elle vend à partir du stock d’un entrepôt allemand à un consommateur allemand via une marketplace, que la commande s’élève à 12 euros ou à 1 200.
Marchandises importées de l’extérieur de l’UE. L’article 3, paragraphe 3a, deuxième phrase, de l’UStG s’applique aux ventes à distance de marchandises importées dans des envois dont la valeur intrinsèque ne dépasse pas 150 euros. Remarquez ce qui manque : il n’y a pas de condition d’établissement. L’établissement n’a aucune importance dans ce cas de figure. Une entreprise autrichienne ou irlandaise faisant expédier par un fournisseur en Chine des colis d’une valeur inférieure à 150 euros à des consommateurs de l’UE via une marketplace fait de cette dernière le fournisseur présumé, exactement comme le ferait une entreprise de Hong Kong.
Cela mérite d’être lu deux fois, car la formule simplifiée que l’on trouve presque partout, « la marketplace perçoit la TVA pour les vendeurs hors UE », ne décrit que le premier cas de figure. Appliquée au second, elle est erronée, et un vendeur établi dans l’UE qui s’y fie partira à la recherche de sa propre TVA en sortie, alors que la loi l’a déjà transférée à la plateforme.
Deuxième question : où se trouve votre stock, et le fait de le conserver ici vous considère-t-il comme établi ici ?
Deux questions que les vendeurs ont tendance à confondre.
Un stock dans un entrepôt allemand implique un enregistrement à la TVA allemande et des déclarations de TVA allemandes dès votre première vente, sans seuil à franchir au préalable.
La raison est d’ordre technique plutôt que punitive : l’endroit d’expédition des marchandises détermine le lieu de la livraison, qui correspond au point de départ du transport (§ 3, al. 6, phrase 1 de l’UStG) ; ainsi, une vente à partir d’un stock allemand vers une adresse allemande constitue une livraison allemande (§ 1, al. 1, n° 1 de l’UStG), et l’obligation de déposer des déclarations préalables découle du § 18 de l’UStG. Rien de tout cela ne dépend du canal de vente, ni du fait que quelqu’un ait ou non perçu une commission pour votre compte.
Le fait de détenir des stocks ici ne signifie toutefois pas que vous êtes établi ici. Le droit fiscal allemand mentionne certes un Entrepôt comme lieu d’activité possible (§ 12, phrase 2, n° 5 AO), mais selon l’interprétation établie, celui-ci n’est considéré comme le vôtre que si vous en avez le contrôle : vos locaux, votre personnel, votre pouvoir de décision sur ce qui s’y passe. Un centre de traitement des commandes ou un entrepôt logistique géré par un tiers est exploité par quelqu’un d’autre. Les marchandises qui y sont stockées pour votre compte se trouvent dans son établissement, et non dans le vôtre, et cela reste vrai quelle que soit la durée pendant laquelle votre stock y reste.
Ces deux aspects sont importants, et ils vont dans des directions opposées. Un vendeur établi en dehors de l’UE et disposant d’un stock en Allemagne doit s’immatriculer et déclarer ses revenus en Allemagne dès sa première vente, mais il n’est toujours pas établi dans l’UE ; par conséquent, la première condition continue de s’appliquer indéfiniment à la partie de son activité réalisée sur les marketplaces. L’ajout d’un entrepôt modifie vos obligations déclaratives sans changer votre statut.
Troisième question : dans combien d’États membres êtes-vous établi ? Comptez-les
Le seuil de 10 000 euros que tout le monde cite est la seule règle ici qui concerne véritablement votre situation plutôt qu’une transaction, et il est bien plus restrictif que ne le laisse croire sa réputation.
L’article 3c, paragraphe 4, de l’UStG (loi allemande sur la TVA), qui transpose l’article 59c de la directive européenne sur la TVA, exclut l’imposition selon le principe de destination pour vos ventes transfrontalières à des consommateurs d’autres États membres, mais uniquement si vous avez votre siège social, votre direction, un établissement stable ou, à défaut de ces trois éléments, votre résidence, dans un seul État membre. Le montant constitue la deuxième condition, et non la première : le total cumulé de ces ventes à distance et de tous les services numériques que vous fournissez à des consommateurs dans d’autres États membres doit être resté inférieur à 10 000 euros tant au cours de l’année civile précédente que de l’année en cours.
Comptez donc vos établissements :
- Zéro. Une entreprise qui ne dispose ni de siège social, ni de direction, ni d’établissement stable nulle part dans l’UE — ce qui est généralement le cas des vendeurs américains, britanniques, chinois ou de Hong Kong — ne peut en aucun cas bénéficier de ce seuil. Ses ventes transfrontalières à des consommateurs situés ailleurs dans l’UE sont imposables dans le pays de destination dès le premier euro, et non à partir du dix millième.
- Exactement un. Le seuil est applicable, sous réserve du montant.
- Deux ou plus. Également exclu. Un vendeur disposant d’une succursale ou d’une filiale physique dans deux États membres ne peut pas non plus en bénéficier.
Effectuez ce décompte plutôt que de trier vous-même les données par nationalité. Le lieu de constitution de la société n’est pas le critère déterminant. Ce qui compte, c’est le lieu où se trouve son siège social, sa direction ou un établissement stable, et les stocks en Entrepôt ne sont pas pris en compte dans le décompte.
Quatrième question : s’agit-il d’une marketplace ou de votre propre plateforme ?
Aucune disposition du § 3, al. 3a de l’UStG ne s’applique à votre propre boutique. La règle s’applique à une entreprise qui facilite l’offre d’un tiers via son interface. Sur votre propre domaine, vous êtes le fournisseur ; il n’y a donc pas d’intermédiaire, et aucune fiction juridique à appliquer.
Gardez cette asymétrie à l’esprit lorsque vous gérez plusieurs canaux simultanément. Prenons l’exemple d’une entreprise établie hors de l’UE, d’un Entrepôt allemand, d’un consommateur allemand et d’un même produit :
- Vente sur une marketplace : la marketplace est considérée comme le fournisseur au sens de la première phrase ; c’est elle qui facture et reverse la TVA allemande, et cette vente n’entraîne en aucun cas de TVA en amont allemande à votre charge.
- Vente sur votre propre boutique en ligne : c’est vous qui effectuez la livraison, c’est à vous de facturer et de reverser la TVA allemande, c’est vous qui établissez la facture et qui déclarez le montant dans la déclaration fiscale, à chaque fois.
- Vente à un acheteur professionnel via la marketplace : ces deux cas de figure s’appliquent aux acheteurs qui ne sont pas des entreprises assujetties à la TVA, ainsi qu’aux entreprises dont le chiffre d’affaires est inférieur au seuil d’assujettissement prévu au § 1a, al. 3, n° 1 de l’UStG et qui sont traitées de la même manière (§ 3, al. 3a, phrase 1 et phrase 5 de l’UStG). Une commande émanant d’une entreprise n’appartenant pas à ce groupe constitue donc normalement une vente ordinaire de votre part.
Même entrepôt, même produit, même jour, trois traitements différents. Un outil d’annonce peut diffuser un seul prix sur les trois canaux. Il ne peut pas harmoniser les régimes fiscaux, et il ne devrait d’ailleurs pas avoir à le faire.
Cette asymétrie a des implications qui vont bien au-delà d’une simple facture. Lorsque vos ventes transfrontalières aux consommateurs sont imposables dans le pays de destination, vous devez soit vous enregistrer dans chaque pays, soit les déclarer via le guichet unique de l’UE (article 18j de l’UStG pour le régime de l’Union). C’est le canal par lequel la vente a été réalisée qui détermine si vous avez quelque chose à déclarer dans ce pays : les ventes pour lesquelles la marketplace est considérée comme le fournisseur ne constituent pas vos livraisons au consommateur ; ainsi, un vendeur dont toutes les ventes transfrontalières aux consommateurs transitent par des marketplaces peut ne pas être soumis à l’obligation du guichet unique, tandis que la boutique en ligne de ce même vendeur engendre une telle obligation dès sa première commande à l’étranger.
Ce que votre déclaration unique doit prendre en compte
Quels que soient les canaux utilisés, la déclaration reste la vôtre. Un assujetti signifie un enregistrement en Allemagne et une déclaration préalable de TVA (Umsatzsteuer-Voranmeldung, ou UStVA) par période, et celle-ci doit englober tous les canaux à la fois.
Ces deux volets laissent même des traces différentes dans cette déclaration. En ce qui concerne le volet « stock UE », la loi scinde votre vente en deux : vous livrez la marketplace, ce qui est exonéré en vertu de l’article 4, n° 4c de l’UStG et ne vous oblige pas à déduire la TVA en amont sur ce stock (article 15, alinéa 3, n° 1, lettre a de l’UStG), et la marketplace effectue la livraison imposable au consommateur. Vous devez déclarer une livraison allemande, exonérée plutôt que taxée. Sur la branche « importation », l’article 4, n° 4c de l’UStG ne s’applique pas, car il ne mentionne que la première phrase. Dans ce cas, votre livraison à la marketplace est considérée comme effectuée là où le transport a commencé, en dehors de l’UE (article 3, alinéa 6b et article 3, alinéa 7, deuxième phrase, n° 1 de l’UStG) ; il ne s’agit donc pas du tout d’une livraison allemande de votre part.
Cela a une conséquence pratique pour vous. Si vous vendez sur les deux canaux, la personne chargée de préparer votre déclaration doit savoir quelles ventes relèvent de quel canal, et aucune déclaration par canal ne lui permettra de le déterminer.
Il reste donc à s’attaquer directement à cette idée reçue : « la marketplace se charge de la collecte, donc l’Allemagne est prise en charge. » La collecte par la marketplace vous dégage de votre responsabilité sur des ventes spécifiques. Elle ne vous dispense pas de votre obligation d’enregistrement, de votre déclaration ou de vos dates de dépôt. Et en cas de retard de déclaration, la majoration applicable à une déclaration d’acompte mensuelle ou trimestrielle relève du pouvoir discrétionnaire de l’administration fiscale (article 152, paragraphe 1, de l’AO) plutôt que du barème mensuel fixe cité par la plupart des guides : l’article 152, paragraphe 8, n° 1, de l’AO exclut totalement les déclarations mensuelles et trimestrielles de ce barème. Ce barème s’applique à la déclaration annuelle. Le plafond prévu par la loi est de 25 000 euros (§ 152, al. 10, AO).
Que faire lundi ?
- Dressez la liste de vos canaux de vente et ajoutez-y votre propre boutique en ligne. C’est le seul canal que la règle du « fournisseur présumé » ne peut jamais couvrir, et celui qui est le plus souvent omis dans les discussions sur la fiscalité.
- Pour chaque canal, notez d’où provient le colis, et s’il vient de l’extérieur de l’UE, précisez si la valeur d’un envoi type est inférieure ou égale à 150 euros. Cette seule ligne détermine dans quelle catégorie vous vous situez.
- Comptez le nombre d’États membres dans lesquels vous êtes établi. Zéro, un ou plusieurs. Cela détermine la question du seuil, et un entrepôt ne compte pas.
- Récupérez la déclaration fiscale de chaque canal et recoupez-la avec ce que vous avez déclaré. Lorsqu’un canal a perçu la TVA, conservez la déclaration : c’est votre preuve expliquant pourquoi ce chiffre d’affaires n’est pas soumis à la TVA allemande à votre charge.
- Notez les dates de dépôt et continuez à déposer vos déclarations, même pendant une période où tous les canaux ont perçu la TVA. Un mois qui semble calme nécessite tout de même une déclaration.
Notez ces quatre réponses une bonne fois pour toutes et elles resteront valables. Elles changent lorsque vous ajoutez un canal de vente, déplacez des stocks ou ouvrez une société dans un nouveau pays, c’est-à-dire précisément aux moments où personne ne pense à la TVA.
Conseil bonus de l’équipe M2E Cloud : automatisez vos tâches multicanal
Vendre sur plusieurs marketplaces génère déjà suffisamment de travail opérationnel avant même que la déclaration de TVA n’entre en ligne de compte.
M2E Cloud vous aide à gérer, depuis un seul et même endroit, vos boutiques en ligne ainsi que vos présences sur des marketplaces telles qu’Amazon, eBay, Kaufland et OTTO. Vous pouvez synchroniser les annonces produits, les stocks et les prix, importer les commandes provenant de ces marketplaces dans votre boutique en ligne et réduire le nombre de mises à jour manuelles que votre équipe doit effectuer sur l’ensemble des canaux.
Cela vous offre une vision plus cohérente de vos opérations multicanal et vous permet d’organiser plus facilement les données de vente sur lesquelles reposent vos rapports, à mesure que votre entreprise se développe.
