Váš nástroj pro nabídku produktů zobrazuje jeden katalog, jeden společný sklad a jednu frontu objednávek. Německý daňový úřad vnímá jednu osobu povinnou k dani, která podává jedno daňové přiznání. Mezi těmito dvěma pohledy však může stejný produkt ve stejném skladu, prodávaný stejnému typu zákazníka, zaujmout tři různé daňové pozice v závislosti na tom, přes jaký kanál objednávka přišla.
Nic z toho není problém softwaru. Tak je totiž koncipován německý zákon o DPH (Umsatzsteuergesetz, zkráceně UStG). A to znamená, že užitečná otázka nikdy nezní „jak je moje firma zdaněna v Německu“. Zní „jak je zdaněn tento prodejní kanál?“, a to jednou pro každý kanál, včetně obchodu na vaší vlastní doméně.
Rozhodují o tom čtyři otázky. Můžete si na ně odpovědět sami za asi deset minut a měli byste na ně odpovídat znovu pokaždé, když přidáte nový prodejní kanál nebo přesunete zásoby.
Za prvé, pravidlo, které rozděluje vaše prodejní kanály na dvě skupiny
U některých prodejů německé právo považuje tržiště za subjekt, který vaše zboží koupil a dále prodal. Tržiště, nikoli vy, pak dluží DPH z prodeje spotřebiteli. Jedná se o pravidlo „fiktivního dodavatele“, které je v německém právu zakotveno v § 3 odst. 3a UStG.
„Tržiště“ je zde definováno spíše podle funkce než podle značky nebo velikosti. § 3 odst. 3a věta 3 UStG se vztahuje na elektronické tržiště, platformu, portál „nebo podobné“, takže velké mezinárodní tržiště a malé národní tržiště provozované na licencovaném softwaru pro tržiště jsou pro tento účel totéž.
Toto pravidlo má dvě části a téměř veškerá nejasnost v této oblasti pramení z toho, že jsou považovány za jednu. V německém znění se jedná o Satz 1 a Satz 2, tedy první a druhou větu uvedeného ustanovení, přičemž tvrzení, které platí pro jednu z nich, je často nepravdivé pro druhou.
První otázka: odkud se zásilka odesílá?
Zboží, které se již nachází v EU. § 3 odst. 3a věta 1 UStG se použije, pokud přeprava začíná a končí v rámci EU, zákazník je spotřebitel a prodávající nemá sídlo v EU. Neexistuje žádný hodnotový limit. Společnost bez sídla v EU, což je běžná situace u prodejců z USA, Číny nebo Velké Británie po brexitu, spadá do této kategorie, pokud prodává z německého skladu zboží německému spotřebiteli prostřednictvím tržiště, ať už je hodnota objednávky 12 eur nebo 1 200 eur.
Zboží dovezené ze zemí mimo EU. § 3 odst. 3a věta 2 UStG se vztahuje na dálkový prodej dovezeného zboží v zásilkách s vlastní hodnotou nejvýše 150 eur. Všimněte si, co zde chybí: neexistuje podmínka usazení. Usazení je v tomto případě irelevantní. Rakouská nebo irská společnost, která nechává zasílat balíčky v hodnotě nižší než 150 eur od dodavatele v Číně spotřebitelům v EU prostřednictvím tržiště, činí z tohoto tržiště domnělého dodavatele, přesně tak, jako by to udělala společnost z Hongkongu.
To stojí za to si přečíst dvakrát, protože zjednodušený výrok, který najdete téměř všude, „tržiště vybírá DPH za prodejce mimo EU“, popisuje pouze první část ustanovení. Vztahuje-li se na druhou část, je nesprávný a prodejce usazený v EU, který se na něj spoléhá, bude hledat vlastní výstupní DPH, kterou zákon již přesunul na platformu.
Otázka č. 2: Kde máte své zásoby a znamená jejich skladování zde, že jste zde usazeni?
Dvě otázky, které prodejci běžně spojují do jedné.
Zásoby v německém skladu znamenají registraci k německé DPH a povinnost podávat německé daňové přiznání již od prvního prodeje, aniž byste museli nejprve překročit nějakou prahovou hodnotu.
Důvod je spíše formální než represivní: dodávka se uskutečňuje v místě, odkud je zboží odesláno (§ 3 odst. 6 věta 1 UStG), takže prodej z německého skladu na německou adresu je německá dodávka (§ 1 odst. 1 č. 1 UStG) a povinnost podávat předběžná daňová přiznání vyplývá z § 18 UStG. Nic z toho nezávisí na prodejním kanálu ani na tom, zda za vás někdo něco vybíral.
Držení zásob zde však neznamená, že zde máte sídlo. Německé daňové právo sice uvádí sklad jako možné místo podnikání (§ 12 věta 2 č. 5 AO), ale podle ustálené interpretace se považuje za vaše pouze tehdy, máte-li nad ním kontrolu: vaše prostory, váš personál, vaše slovo ohledně toho, co se uvnitř děje. Fulfillmentové centrum nebo sklad třetí strany provozuje někdo jiný. Zboží tam pro vás uskladněné se nachází v jejich provozovně, nikoli ve vaší, a to platí bez ohledu na to, jak dlouho tam vaše zásoby zůstávají.
Obě části jsou důležité a působí opačným směrem. Prodejce usazený mimo EU s německými zásobami se musí v Německu zaregistrovat a podávat daňová přiznání již od prvního prodeje, ale stále není usazen v EU, takže první část se na část jeho podnikání týkající se tržiště vztahuje na dobu neurčitou. Přidání skladu mění vaše povinnosti v oblasti podávání přiznání, aniž by se změnil váš status.
Otázka třetí: ve kolika členských státech máte sídlo? Spočítejte si je
Prahová hodnota 10 000 eur, kterou všichni uvádějí, je zde jediným pravidlem, které se skutečně týká vás, a nikoli transakce, a je mnohem užší, než se obecně předpokládá.
§ 3c odst. 4 UStG, který provádí článek 59c směrnice EU o DPH, vylučuje zdanění podle místa určení u vašich přeshraničních prodejů spotřebitelům v jiných členských státech, avšak pouze v případě, že máte sídlo, vedení nebo stálou provozovnu, nebo pokud nemáte ani jedno z těchto tří, vaše bydliště, pouze v jednom členském státě. Částka je druhou podmínkou, nikoli první: součet těchto prodejů na dálku a všech digitálních služeb, které poskytujete spotřebitelům v jiných členských státech, musel zůstat pod hranicí 10 000 eur jak v minulém kalendářním roce, tak v tomto.
Spočítejte si tedy svá zařízení:
- Nula. Společnost, která nemá sídlo, vedení ani stálou provozovnu nikde v EU – což je běžná situace u prodejců z USA, Velké Británie, Číny nebo Hongkongu – nemůže tuto prahovou hodnotu vůbec využít. Její přeshraniční prodeje spotřebitelům jinde v EU podléhají zdanění v zemi určení již od prvního eura, nikoli od deseti tisíciny.
- Přesně jedna. Prahová hodnota je k dispozici, avšak s ohledem na částku.
- Dva nebo více. Také ne. Prodejce s reálnou pobočkou nebo dceřinou společností ve dvou členských státech ji rovněž nemůže využít.
Proveďte tento výpočet, místo abyste sami třídili podle národnosti. Místo, kde byla společnost založena, není rozhodujícím kritériem. Rozhodující je místo, kde má sídlo, vedení nebo stálou provozovnu, a skladové zásoby se do součtu nezapočítávají.
Otázka č. 4: Jedná se o tržiště, nebo je to váš vlastní kanál?
Žádné ustanovení § 3 odst. 3a UStG se nevztahuje na váš vlastní obchod. Toto pravidlo se vztahuje na podnik, který prostřednictvím svého rozhraní podporuje dodávky někoho jiného. Na vaší vlastní doméně jste dodavatelem vy, takže zde neexistuje žádný zprostředkovatel a nelze uplatnit žádnou fiktivní konstrukci.
Tuto asymetrii mějte na paměti, pokud provozujete několik prodejních kanálů najednou. Vezměme si jednu společnost se sídlem mimo EU, jeden německý Sklad, jednoho německého spotřebitele a stejný produkt:
- Prodej na tržišti: tržiště je podle věty 1 považováno za dodavatele, účtuje a odvádí německou DPH a z tohoto prodeje vám nikde nevzniká žádná německá výstupní DPH.
- Prodej ve vašem vlastním obchodě: vaše dodávka, vaši německou DPH, kterou musíte účtovat a odvádět, vaše faktura, váš řádek v daňovém přiznání – a to pokaždé.
- Prodej zákazníkovi podnikatelskému prostřednictvím tržiště: obě části jsou určeny pro zákazníky, kteří nejsou zdanitelnými podniky, a pro podniky, které nedosahují prahovou hodnotu pro pořízení podle § 1a odst. 3 č. 1 UStG a jsou posuzovány stejným způsobem (§ 3 odst. 3a věta 1 a věta 5 UStG). Objednávka od podniku mimo tuto skupinu je proto z vaší strany obvykle běžným prodejem.
Stejný sklad, stejný produkt, stejný den, tři způsoby zpracování. Nástroj pro nabídku produktů může nastavit jednu cenu pro všechny tři kanály. Nemůže však zajistit shodu daňových pozic, a ani by to neměl muset dělat.
Tato asymetrie má dopad na něco mnohem významnějšího než jen na jednu fakturu. Pokud jsou vaše přeshraniční prodeje spotřebitelům zdanitelné v místě určení, musíte se buď zaregistrovat v každé zemi, nebo je deklarovat prostřednictvím jednotného kontaktního místa EU (§ 18j UStG pro režim Unie). To, který kanál prodej zprostředkoval, rozhoduje o tom, zda tam vůbec máte co deklarovat: prodeje, u nichž je za dodavatele považován tržiště, nejsou vašimi dodávkami spotřebiteli, takže prodejce, jehož přeshraniční prodeje spotřebitelům probíhají výhradně přes tržiště, nemusí mít žádnou povinnost v rámci systému „One Stop Shop“, zatímco vlastní internetový obchod téhož prodejce tuto povinnost zakládá již od první objednávky ze zahraničí.
Co musí vaše jediné daňové přiznání zahrnout
Ať už kanály fungují jakkoli, daňové přiznání zůstává na vás. Jedna osoba povinná k dani znamená jednu německou registraci a jedno předběžné přiznání k DPH (Umsatzsteuer-Voranmeldung, zkráceně UStVA) za zdaňovací období, které musí zahrnovat všechny kanály najednou.
Tyto dvě složky v ní dokonce zanechávají odlišné stopy. U složky se zásobami v EU zákon rozděluje váš prodej na dvě části: vy dodáváte tržišti, což je osvobozeno podle § 4 č. 4c UStG a nevzniká vám z toho vstupní DPH na tyto zásoby (§ 15 odst. 3 č. 1 písm. a UStG), a tržiště provádí zdaněnou dodávku spotřebiteli. Musíte nahlásit německé dodání, a to jako osvobozené, nikoli zdaněné. Na dovozní část se § 4 č. 4c UStG nevztahuje, protože uvádí pouze větu 1. Tam se vaše dodání tržišti považuje za uskutečněné v místě, kde začala přeprava, tedy mimo EU (§ 3 odst. 6b a § 3 odst. 7 věta 2 č. 1 UStG), takže se vůbec nejedná o vaše německé dodání.
To pro vás má jeden praktický význam. Pokud prodáváte v obou fázích, ten, kdo připravuje vaše daňové přiznání, musí vědět, které prodeje k čemu patří, a žádné souhrnné hlášení z jednoho kanálu mu to neprozradí.
Zbývá tedy přesvědčení, které stojí za to přímo zpochybnit: „tržiště vybírá daň, takže Německo je vyřešeno.“ Výběr daně tržištěm vás zbavuje daňové povinnosti u konkrétních prodejů. Nezbavuje vás však povinnosti registrace, podání daňového přiznání ani dodržení termínů pro podání. A pokud je daňové přiznání podáno pozdě, je výška přirážky za měsíční nebo čtvrtletní zálohové přiznání záležitostí uvážení daňového úřadu (§ 152 odst. 1 AO), nikoli pevné měsíční sazby, kterou uvádí většina příruček: § 152 odst. 8 č. 1 AO z této sazby měsíční a čtvrtletní přiznání zcela vylučuje. Tato sazba se vztahuje na roční daňové přiznání. Horní hranice stanovená zákonem je 25 000 eur (§ 152 odst. 10 AO).
Co dělat v pondělí
- Uveďte seznam svých prodejních kanálů a přidejte do něj i svůj vlastní internetový obchod. Jedná se o jediný kanál, na který se pravidlo o domnělém dodavateli nikdy nevztahuje, a který v diskusích o daních nejčastěji chybí.
- U každého kanálu si poznamenejte, odkud se zásilka odesílá, a pokud pochází ze zemí mimo EU, zda má typická zásilka hodnotu 150 eur nebo méně. Právě tento údaj rozhoduje o tom, do které kategorie spadáte.
- Spočítejte členské státy, ve kterých máte sídlo. Nula, jeden nebo více než jeden. To rozhoduje o základní otázce, přičemž Sklad se nepočítá.
- Vyžádejte si daňovou zprávu pro každý prodejní kanál a porovnejte ji s tím, co jste nahlásili. Pokud daň vybíral prodejní kanál, zprávu si uschovejte: je to váš důkaz, proč z tohoto příjmu nevzniká vaše německá výstupní DPH.
- Zapište si termíny podání a pokračujte v podávání přiznání i v období, kdy daň vybíral každý prodejní kanál. I měsíc, který vypadá klidně, vyžaduje podání přiznání.
Tyto čtyři odpovědi si zapište jednou a budou platit i nadále. Změní se, až přidáte nový prodejní kanál, přesunete zásoby nebo otevřete pobočku na novém místě – a to jsou právě ty okamžiky, kdy na DPH nikdo nemyslí.
Bonusový tip od týmu M2E Cloud: Automatizujte své multikanálové procesy
Prodej na několika tržištích s sebou nese dostatek provozní práce už i předtím, než do hry vstoupí vykazování DPH.
M2E Cloud vám pomáhá spravovat tržiště jako Amazon, eBay, Kaufland a OTTO společně s vaším e-shopem z jednoho místa. Můžete synchronizovat nabídky produktů, skladové zásoby a ceny, importovat objednávky z tržišť do svého obchodu a snížit počet ručních aktualizací, které musí váš tým provádět napříč jednotlivými kanály.
Získáte tak ucelenější přehled o svých multikanálových operacích a s růstem vaší firmy se vám bude snáze udržovat pořádek v prodejních datech, na nichž jsou založeny vaše reporty.
